2017年关将至,会计们又该忙活了,下面给大家说说如何计提坏账准备
什么是坏账准备?
坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)计提的,是备抵账户。企业对坏账损失的核算,采用备抵法。在备抵法下,企业每期末要估计坏账损失,设置“坏账准备“账户。备抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失,提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。
坏账准备的计提方法:
要按什么方法什么比例计提,其实企业自己是可以自行规定的,但是通常运用的,基本是以下四种计提方法:
01、余额百分比法
主要是按照期末应收账款余额的一定比例计算,本文上述例子用的就是“余额百分比”法,设定比例为5%,年末根据应收账款余额计算坏账准备,再进行调整。
具体方法如下:
1.首次计提坏账准备:
当期应计提的坏账准备=当期期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备:
当期应计提的坏账准备=当期期末应收账款余额×坏账准备计提百分比+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
02、账龄分析法
主要根据应收账款的账龄长短,设置梯度比例进行计算。本文上述例子属于短期应收账款。当应收款项的账龄达到一定期限的时候,可根据实际情况做全额坏账准备。
具体方法如下:
1. 首次计提坏账准备:
当期应计提的坏账准备= ∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)
2. 以后计提坏账准备:
当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)
03、销货百分比法
主要是根据应收未收款项的余额和销售额的联系,按照一定比例来计算坏账损失,比较少用。
具体方法如下:
当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)× 坏账准备计提比例
04、个别认定法
针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失,需要一项一项预估计算坏账准备,当未收款项较多的时候,操作起来比较麻烦。一般是对比较特殊的款项和重大的应收未收款采取个别认定法。
坏账准备的财务处理
贷方登记按期估计的坏账准备数额,借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方,表示已经预提尚未注销的坏账准备数,在期末资产负债表上列作应收账款的减项。
首次计提坏账准备:
应计提数=期末应收账款余额×计提比例
计提坏账准备时:
借:资产减值损失--坏账损失
贷:坏账准备
以后计提坏账准备:
(1)期末坏账准备应有余额>期末“坏账准备”账户贷方余额,按差额补。
借:资产减值损失--坏账损失
贷:坏账准备
(2)期末坏账准备应有余额<期末“坏账准备”账户贷方余额,按差额冲减。
冲减已计提的坏账准备时:
借:坏账准备
贷:资产减值损失--坏账损失
(3)期末坏账准备应有余额+计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额之和计提。
借:资产减值损失--坏账损失
贷:坏账准备
(4)期末坏账准备应有余额为零时,应将“坏账准备”账户余额记至零
借:坏账准备
贷:资产减值损失--坏账损失
(5)坏账又收回的时候:
借:应收账款
贷:坏账准备
同时:
借:银行存款
贷:应收账款
特别提示:
企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
例子:
A公司2017年发生了一笔200万的应收账款,到年底还没有收回,于是年底编制财务报表的时候,就要按照一定的比例(假设是5%)计提坏账准
备,算作管理费用:
200*5%=5(万)
会计分录如下:
借:资产减值损失 10万
贷:坏账准备 10万
到了2018年的时候,这笔200万的账款无非就是发生以下几种情况:
1、应收账款全额收回
会计分录如下:
借:银行存款 200万
贷:应收账款、其他应收款等 200万
同时,此前计提的坏账准备不需要了,需要冲减多计提的坏账准备。
会计分录如下:
借:坏账准备 10万
贷:资产减值损失 10万
2、应收账款部分收回,假设收回100万
会计分录如下:
借:银行存款 100万
贷:应收账款、其他应收款等 100万
坏账准备在2018年年底核算的时候,再根据新的未收款重新计提。
(200-100)*5%=5(万)
比首次计提的坏账准备少了
10-5=5(万)
则需要冲减回多出的5万
会计分录如下
借:资产减值损失 5万
贷:坏账准备 5万
3、确认发生坏账30万,收不回来了
那么此时是真实坏账,要核销已经计提的坏账准备,少计提的其它坏账直接计入资产减值损失。
少计提的坏账有30-10=20(万)
会计分录如下:
借:坏账准备 10万
贷:应收账款、其他应收款等 10万
借:资产减值损失 20万
贷:应收账款、其他应收款等 20万
4、(接3)收回已确认核销的坏账10万
则应做如下会计分录:
借:银行存款 10万
贷:应收账款、其他应收款等 10万
借:应收账款、其他应收款等 10万
贷:坏帐准备10万
2018年年末重新计算坏账准备之后,再根据实际情况调整资产减值损失和坏账准备的科目。
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