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房地产企业增值税全程会计处理案例分析

时间:2017-10-16 14:33:17  来源:  作者:

 案例【1】


某房地产企业2017年8月份收到购房款100万元,该项目被认定为“老项目”。不考虑其他因素。增值税会计处理:

1、收到预收款

借:银行存款100

贷:预收账款100

2、预缴增值税

借:应交税费—预缴增值税—老项目2.86

贷:银行存款2.86

预缴增值税计算过程:100 /(1+5%)* 3% = 2.86

3、缴纳城建税等

借:应交税费—应交城建税

—土地增值税预交

—教育附加等

贷:银行存款

4、月末将城建税等结转当期损益

借:税金及附加

贷:应交税费—应交城建税

—土地增值税

—教育附加等

5、将来确认收入的时候

借:预收账款100

贷:主营业务收入95.24

应交税费—未交增值税—老项目4.76

应交增值税计算过程:100 /(1 + 5%)* 5% = 4.76

6、预缴增值税结转至“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—老项目2.86

贷:应交税费—预缴增值税—老项目2.86

7、补缴增值税

借:应交税费—未交增值税—老项目(4.76 – 2.86)= 1.9

贷:银行存款1.9

计算过程:补缴增值税(应交增值税4.76 –预缴增值税2.86)= 1.9

8、同时计算城建税、教育附加等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。

案例【2】

某房地产企业2017年8月份收到购房款100万元,该项目被认定为“新项目”。确认收入确认递减的土地成本是30万元。不考虑其他因素。增值税会计处理:

1、收到预收款时

借:银行存款100

贷:预收账款100

2、预缴增值税

借:应交税费—预缴增值税—老项目2.70

贷:银行存款2.70

预缴增值税计算过程:100 /(1 + 11%)* 3% = 2.70

3、缴纳城建税等

借:应交税费—应交城建税

—土地增值税预交

—教育附加等

贷:银行存款

4、月末将城建税等结转当期损益

借:税金及附加

贷:应交税费—应交城建税

—土地增值税

—教育附加等

5-1、将来确认收入的时候

借:预收账款100

贷:主营业务收入90.09

应交税费—应交增值税(销项税额)—新项目9.91

增值税计算过程:100 /(1 + 11%)* 11% = 9.91

5-2、土地成本差额纳税的问题

扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减)2.97

贷:主营业务成本 2.97

计算过程:

{100 /(1 + 11%)* 11%}–(100 –30)/(1 + 11%)* 11%

=2.97

接下来,进项、销项递减的时候,要区分为三种情况进行会计处理:

第一种情况:

6、假设没有进项税额

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)9.91

贷:应交税费—未交增值税9.91

7、同时,将预缴的增值税转入“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7

8、补缴差额增值税

借:应交税费—未交增值税—新项目7.21

贷:银行存款7.21

增值税计算过程:销项9.91 –预缴增值税2.7 = 7.21

9、同时计算城建税等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。

第二种情况:

6、假设可以抵扣进项税额是5万元

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)4.91

贷:应交税费—未交增值税4.91

增值税计算过程:销项9.91 –进项5 = 4.91万元

7、同时,将预缴的增值税转入“未交增值税”

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7

8、补缴差额增值税

借:应交税费—未交增值税—新项目2.21

贷:银行存款2.21

增值税计算过程:销项9.91 –进项5 –预缴增值税2.7 = 2.21

9、同时计算城建税等,计入“税金及附加”科目,计入当期损益。

第三种情况:

假设可以抵扣的进项余额是15万元,则不需做会计处理,应交税费—应交增值税余额是5.09(15 – 9.91)万元。

提示:同时将预缴的增值税转入“未交增值税”。

借:应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷:应交税费—预缴增值税—新项目2.7

其他分录同上。

  

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