【商业会计真账】费用的核算

 

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

　　商业企业的费用，是企业在商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。

　　企业在取得营业收入的过程中，必然要消耗一定量的物化劳动和活劳动。

　　企业只有以尽可能少的消耗取得一定的收入，或以一定的消耗取得尽可能多的收入，才能获取最大的经营成果。企业至少要做到以其经营所得抵补其经营所耗，在经济上才有立足之地。费用的发生为企业创造了必要的经营条件，但它的发生同时又直接抵减了当期收益，影响了企业的盈利水平。由此可见，费用是商品流通企业的一项重要经济指标，它不仅反映了企业经营管理的质量，而且还是决定企业营业利润高低的一个重要因素。

　　企业的费用有直接费用与间接费用之分。

　　直接费用是与取得营业收入直接相关的费用，包括直接材料费用和直接人工费用。其中，直接材料费用指用来构成产品生产成本主要部分的材料的成本，直接人工费用包括直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴以及福利费。

　　1．制造费用

　　间接费用中的制造费用指在生产过程中发生的那些不能归入直接材料、直接工资的费用，它包括工厂、车间管理人员的工资及车间固定资产的折旧费、修理费，还有物料消耗、低值易耗品摊销、车间办公费和差旅费。

　　2．管理费用

　　间接费用中的管理费用指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，内容很多。

　　3．财务费用

　　财务费用指为筹集资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失和金融机构手续费等。

　　4．进货费用

　　进货费用指商品流通企业在进货过程中的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费和运输途中的合理损耗等。

　　5．销售费用

　　销售费用指企业在销售产品、商品劳务中发生的各项费用及专设销售机构的各项费用。

　　为了正确组织费用的核算，加强费用管理，商业企业必须明确规定费用的开支范围，划清哪些开支属于费用，哪些开支不属于费用，防止乱挪费用，挪用经营资金，侵占国家税费现象的发生。

　　(1)组织商品流通过程中的活劳动耗费，如商业工作人员的工资及工资性津贴等。

　　(2)支付给国民经济其他部门为企业经营活动提供劳务的费用，如运输费和咨询费等。

　　(3)商品在运输保管、销售过程中的损耗价值，如商品损耗等。

　　(4)在经营过程中的各种资产消耗价值，如低值易耗品的摊销、固定资产折旧和无形资产摊销等。

　　(5)支付给银行和其他金融机构的借款利息手续费等。

　　(6)经财政部门批准列入费用的其他有关支出·如交纳的房产税、车船税、土地使用税和印花税等。

　　以上各项费用开支，大多属于活劳动和物化劳动中的消耗。

　　凡是与商品流通过程没有直接关系的支出，都不能作为费用开支，以下支出不属于费用的开支范围：

　　(1)为购置和改造固定资产，购入无形资产和其他资产的支出。

　　(2)对外投资的支出。

　　(3)赞助和捐赠支出。

　　(4)支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。

　　(5)被没收的财产物资·与商业企业经营无直接关系的各项支出，等等。如固定资产盘亏、固定资产损失、非常损失和职工劳动保险费支出等，都不能在费用中列支。

　　销售费用是指商业企业在进、销、存环节中所发生的各项费用。

　　1．销售费用包含的内容

　　(1)运杂费。这是指企业在购进商品的过程中，使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费以及同运输有关的各种杂费，如调车费，站台、码头租用费和港口建设费等。

　　(2)装卸费。这是指商品在车站、码头、仓库、货场运输过程中发生的支付给装卸单位的费用。

　　(3)整理费。这是指专门用于挑选整理商品所发生的费用，如商品的分类，分等和其他整理工作所雇佣的临时工工资，材料、工具消耗及其他零星费用。

　　(4)包装费。这是指包装或改变包装所支付的包装用品费，包括包装物折旧和修理费，包装物挑选、整理、洗、修补费，包装用品租用费以及不能列入包装物进价的运杂费等。

　　(5)保险费。这是指企业向保险公司投保商品和固定资产等而支付的保险费。

　　(6)差旅费。这是指企业按规定支付给因业务、工作需要而出差的出差人员住宿费、交通费、伙食补助等费用。

　　(7)展览费。这是指为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支出的各项费用。

　　(8)保管费。这是指商品在储存过程中所支付的保管费用，包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品、委托保管费、畜禽的饲料费、养护商品等所耗费的物品及仓库保管员工资等费用。

　　(9)检验费。这是指企业按规定支付给商品检验局检验时所收取的检验费、鉴定费、委托化验或自行化验商品的化验费和进出口商品的签证费。

　　(10)中转费。这是指企业在中转商品时所发生的、支付给商品中转企业的费用，包括商品中转入库后在保管、分拨过程中所发生的费用。

　　(11)劳务手续费。这是指企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品、代办业务事项按规定所支付的费用。

　　(12)广告费。这是指企业为向社会宣传商品而设置的宣传栏、橱窗、板报、印刷宣传资料和购置适量宣传品，在报刊、电台、电视台刊登或广播业务广告所支付的费用。

　　(13)商品损耗。这是指商品在运输、保管、销售等过程中所发生的定额损耗以及经批准核销的非自然灾害、非责任事故所造成的超定额损耗，企业在经营过程中发生的商品溢余属于自然溢余的，其收入应冲减商品损耗。

　　(14)进出口商品累计佣金。这是指企业进口或出口商品所需支付给代理人而不能由某个商品直接认定的报酬。

　　(15)经营人员的工资及福利费。这是指企业支付给直接从事商品经营业务的固定职工、合同制职工、临时工等人员的工资（不包括列入运杂费、保管费、包装费和修理费的部分）．以及按比例计提的福利费。

　　2．销售费用明细账户的设置

　　根据现行《企业会计准则》的规定，企业应设置“销售费用”科目对经营费用进行核算，它属于损益类科目。企业发生各项经营费用时，借记该科目，贷记“库存现金”、“银行存款”和“应付职工薪酬”等科目；期末，将该账户的余额结转“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记该科目；结转后，该科目应无余额。

　　“销售费用”科目应按各费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

　　商品流通企业为了按商品品名或类别反映并考核其经营情况与财务成果，就要按商品品名或类别核算商品销售收入、商品销售成本和销售费用等。销售费用按商品品名或类别归集和核算的方法主要有两种：直接认定和按比例分摊。

　　直接认定是指销售费用发生后，根据有关费用凭证，可以直接认定该费用应当由某品种商品或某类商品负担。进货运杂费、整理费、包装费、商品损耗等费用就属于这一类。比例分摊是指销售费用发生后，根据有关费用开支凭证无法直接认定该费用应归属某品种商品或某类商品负担，而要根据各品种商品或各类商品所占比重大小进行分摊的方法。

　　在对销售费用进行核算时，除了设置“销售费用”总账科目，还应根据企业管理者的需要设置明细账户，常设的明细科目有；(1)进货运杂费。核算企业购进商品，从供货单位到本企业入库前使用车船、畜力，人力和空运所支付的运费，以及与运输有关的各项杂费，包括调车费、放空费、车船清扫费以及站台、码头、专用线租赁等费用。

　　(2)装卸费。核算商品由起运站至装上运输工具或由运输工具卸人到达站或码头、仓库以及市内商品运输、装卸搬运的费用。

　　(3)整理费。核算商品在挑选、整理、分类和分等过程中支付的费用。

　　(4)包装费。核算包装用品费、包装物折损费与修补费、包装物租用费，以及不能计入包装物进价的包装物运杂费。

　　(5)保险费。核算企业向保险公司投保所支付的保险费用。

　　(6)展览费。核算企业为扩大商品购销业务所支付的展览会会务费以及展销品折价损失。

　　(7)仓储保管费。核算商品在储存过程中支付的保管费用，包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、委托保管以及商品畜禽的饲料费用。

　　(8)检验费。主要核算商品检验、化验所支付的费用。

　　(9)广告费。核算为扩大商品购销业务支付的广告费和样品费。

　　(10)商品损耗。核算商品在运输、保管和销售过程中发生的定额损耗以及经批准核销的超定额损耗。

　　(11)进出口商品累计佣金。核算商品进口、出口时通过中间商进行交易时所付给的佣金，按一定时期内各笔交易累计金额计算的累计佣金。

　　(12)经营人员工资及福利费。核算按规定支付给经营人员工资和工资性质的各项补贴，以及按照规定标准提取的福利费。

　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用。

　　1．管理费用核算的内容

　　管理费用核算的内容主要包括以下几方面：

　　(1)管理人员工资及福利费。这是指企业支付给从事管理和组织商品经营人员的工资以及按规定比例计提的福利费。

　　(2)职工待业保险费。这是指企业按国家规定交纳的职工待业保险金。

　　(3)业务招待费。这是指企业为了满足促进商品流通、扩大经营的合理需要而支付的有关业务交际费用。业务招待费应在规定的范围内据实列支。

　　(4)技术开发费。这是指企业研究开发新技术、新产品，包括企业改善商品的养护、保管、包装等而发生的各项不构成固定资产的样品样机费、技术图书资料费、研究人员工资、研究设备的折旧、新产品的试制、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等费用。

　　(5)职工教育经费和工会经费。职工教育经费是指按职工工资总额一定比例计提的工资附加费。职工教育经费是企业在职职工学习先进技术和提高科学技术水平等职工教育活动发生的有关开支。工会经费是拨交工会使用的经费。

　　(6)劳动保险费。这是指离退体人员的离退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、抚恤费、按规定付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。

　　(7)商标注册费。这是指企业为了取得某种商标的专利权，在国家工商行政管理局登记注册时所支付的费用。

　　(8)技术转让费。这是指企业使用非专利技术时支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关开支等。

　　(9)折旧费。这是指企业按照固定资产的价值和规定的折旧办法计算提取的折旧额。

　　(10)修理费。这是指企业为修理固定资产和低值易耗品等财产所支付的费用。

　　2．管理费用明细科目的设置

　　在对管理费用进行核算时，除了设置“管理费用”总账科目，还应根据企业管理者的需要设置明细科目，常设的明细科目有：

　　(1)管理人员工资及福利费，核算企业行政管理部门人员的工资和工资性质的各种补贴，以及按规定标准提取的福利费。

　　(2)业务招待费，核算企业为业务经营的合理需要，按年营业收入的规定比例列支的费用。

　　(3)技术开发费，核算企业研究开发新技术等而发生的各项费用。

　　(4)工会经费，核算按职工工资总额规定的比例计提工会的经费。

　　(5)职工教育经费，核算企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额规定的比例计提。

　　(6)劳动保险费，核算离退休职工的离退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、抚恤费、按规定支付给离休职工的各项经费，以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。

　　(7)商标注册费，核算为商标注册所支付的费用。

　　(8)技术转让费，核算企业购买专利技术所支付的费用。

　　(9)折旧费，核算企业按规定计提的固定资产折旧费。

　　(10)修理费，核算企业固定资产和低值易耗品等财产的修理费用，（三）财务费用的核算

　　财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金而发生的费用。

　　1．财务费用核算的内容

　　(1)利息净支出。这是指企业利息支出减利息收入后的差额。

　　(2)加息。这是指企业逾期归还银行贷款时，银行在国家规定的正常贷款利率的基础上加收的利息。

　　(3)支付给金融机构的手续费。这是指企业通过银行或其他金融机构办理款项结算或委托代理发行债券等，按国家规定向银行和其他金融机构支付的有关手续费用。

　　2．财务费用明细科目的设置

　　在对财务费用进行核算时，除了设置“财务费用”总账科目，还应根据企业管理者的需要设置明细科目，常设的明细科目有：

　　(1)利息。核算支付的银行借款利息、商业汇票贴现利息，以及企业为筹集经营资金发行债券所支付的利息。为购建固定资产而筹集资金所发生的利息支出，在固定资产尚未完工交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，应计入有关固定资产价值内，不在本科目核算；在此之后发生的记入本科目。

　　企业存款利息收入，应冲减本项目。企业没有银行借款利息支出或支出很少，而存款利息较高时，列“营业外收入”，不冲减该项目。

　　(2)金融机构手续费。核算企业使用信用卡以及通过金融机构结算支付的手续费。

　　【例9-1】甲商业企业3月15日发生下列业务：销售员徐明报销差旅费1 500元；行政部门报销办公用品费用800元；银行扣付一季度企业贷款利息356 20元。

　　支付销售员徐明差旅费时：

　　借：销售费用——差旅费                                1 500

　  　贷：库存现金                                                  1 500

　　支付行政部门报销办公用品费用时：

　　借：管理费用——办公费                                     800

　  　贷：库存现金                                                       800

　　收到银行扣付贷款利息的通知时：

　　借：财务费用——利息                                      356 20

　　  贷：银行存款                                                     356 20

　　商业企业期间费用的发生，大多情况下是采取直接支付费用的方式。直接支付费用是指本期支付应由本期负担的费用。其方式有两种：

　　一种是当费用发生时，直接由财会部门支付．当费用发生时，开支部门持费用凭证直接向财会部门报账。财会部门收到费用单据经审核无误，便可据以付款，借记“销售费用”、“管理费用”等相关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

　　另一种是以备用金的方式预先支付，后报账。采用这种方法，一般是按费用项目由企业内部有关职能部门实行分口负责管理，预先提取一定数额的备用金，定期凭费用单据向财会部门报账，经审核无误后补足备用金。财会部门拨给有关部门备用金时，在“其他应收款——备用金”科目进行核算。

　　转账摊销费用是指企业的各种财产物资的耗费不通过货币结算而通过转账摊入本期应负担的费用。这类费用有的是按规定的标准进行摊销的，如包装物和低值易耗品的摊销，固定资产的折旧等；有的是按照实际耗费进行摊销，如材料物资的耗用、商品自然损耗等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。例如，支付数额较大的修理费，如果全部列入当期的费用，会影响当期的费用水平和财务成果，因而必须采用分期摊销的方法。

　　【例9-2】甲某商业企业经批准对营业用房进行大修理，通过银行转账支票支付修理费用24 000元，确定分24个月进行摊销。

　　支付修理费时：

　　借：长期待摊费用                                  　　1 000

　　  贷：银行存款                              　        　1 000

　　24个月每月摊销费用时

　　借：管理费用——修理费                           　　1 000

　　  贷：长期待摊费用                                      　　1 000

　　目前，商业企业交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税以及所得税等。

　　增值税是对在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税是以商品生产和流通中各环节的新增价值或者商品甜加值为征税对象的一种流转税，也是国际上公认的一种透明度比较高的“中性”税收。

　　增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　1．一般纳税人的应纳增值税

　　一般纳税人是指年销售额在规定标准以上，会计核算制度较健全的企业，其应纳增值税额的计算公式如下：

　　应纳增值税额一当期销项税额一当期进项税额

　　增值税税率一般采用基本税率17%，农森牧业适用税率为l3%。

　　当期销项税额一当期销售收入（不含税）×税率当期进项税额是指当期购进货物或应税劳务交纳的增值税，具体内容包括；

　　(1)购进商品，周转材料、办公用品已从销售方取得增值税专用发票注明的数额。

　　(2)外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用（不含各项杂费），按运费单据所列运费金额的7%扣除率计算准予扣除的税额。

　　(3)企业购进免税农产品准予按买价扣除13%的税额。

　　(4)企业支付水费、电费等按规定可以扣除的税额。

　　(5)其他允许扣除的进项税额。

　　为了核算增值税，企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，并下设“进项税额”、“销售税额”、“已交税金”、“进项税额转出”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口转内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”以及“未交增值税”等十个项目进行明细核算。

　　【例9-3】某批发企业，本期销售商品的销项税额计为220 000元，购进商品增值税专用发票中可以抵扣的进项税额为200 000元。

　　应纳税额=220000-200000=20000(元)

　　交纳增值税作会计分录为；

　　借：应交税费——应交增值税（已变税金）                      　　20000

　　贷：银行存款                                                       　　20000

　　2．小规模纳税人的应交增值税

　　小规模纳税人销售货物或应税劳务所取得的销售额，依照税法规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。由于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般实行价税合并收款，因此其应纳税额计算公式如下：

　　应税销售额=价税合并的销售额÷（1+征收率）应纳税额一应税销售额×征收率

　　小规模商业企业的税款征收率为3%。

　　【例9-4】F零售商店经核定为小规模纳税人，3月份实现含税销售额为20 600元，按3%的征收率计算其应纳增值税。

　　该商店的应税销售额=20600÷(1+3%)=20000(元)应纳税额=20000*3%=600(元)

　　取得销售收入时：

　　借：银行存款                                                　　20 600

　　  贷：主营业务收入                                             　　20 000

　　        应交税费——应交增值税                                     　　600

　　在规定期限以银行存款交纳增值税时

　　借：应交税费——应交增值税                                      　　600

　　  贷：银行存款                                                          　　600

　　营业税是指在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业与文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。根据流转税制的改革方案，除销售不动产外，所有销售货物的行为均要征收增值税，商品销售行为也改征增值税。因此．改革后的营业税主要以第三产业（除商品批发、零售外）为课税对象，于是，营业税的税目也由原来的14个税目变为g个税目。9个税目的具体征收范围以及税目税率，如表9-1所示：

　　表9-1营业税税目税率表

　　第九章费用与利润的核算

　　营业税的纳税人销售应税劳务或不动产，应按销售额依照规定税率计算应纳税额。其计算公式如下：

　　应纳税额=销售额×税率

　　这里的销售额是纳税人从购买方所取得的全部价款，包括在价款之外收取的一切费用。除了财政部规定的银行转存转贷、运输企业的转运业务，旅游转包给国外的业务、证券收益等计税依据按差额征收外，改革后的营业税计税依据强调了必须按销售额全额计税的原则。

　　纳税人如按外汇结算销售额，须折合成人民币，折合率可采用业务发生当天的国家外汇牌价或者当月1日的国家外汇牌价；金融保险部门取得的外汇收入，折算标准为上年度决算报表规定的外汇牌价。另外，对税种之间的混合销售行为和同税种不同税目之间的销售行为，应区别情况确定其征收范围。

　　企业交纳的营业税，通过“应交税费——应交营业税”科目进行核算。商业企业销售不动产，计算应纳的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记该科目。

　　企业销售无形资产，计算应纳的营业税，借记“主营业务成本”科目，贷记该科目。

　　企业按规定时间交纳营业税时，均借记该科目，贷记“银行存款科目。

　　消费税是指在中华人民共和国境内，从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，所取得的销售收入而征收的一种税。其征税范围如下：

　　(1)特殊消费品。

　　(2)奢侈品，非生活必需品。

　　(3)不能再生和替代的石油类消费品。

　　(4)为配合产品结构调整需要，在某个特定时期内要加以限制的长线产品等。

　　消费税税率从3%～45%设有10个档次的税率，并对个别商品规定了单位数额。

　　消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。实行从价定率办法时的计算公式如下：

　　应纳税额=销售额×税率

　　实行从量定额办法时的计算公式如下：

　　应纳税额=销售数量×单位税额

　　销售额指纳税人销售应税消费品时向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　上述公式中销售额并不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式如下：

　　应纳销售额=含税销售额÷（1+适用增值税税率）应纳消费税=应税销售额×消费税率

　　【例9-5】甲百货公司3月份销售化妆品，取得含税销售额为58 500元已知化妆品销售消费税适用税率为30%。其会计分录为：

　　借：营业税金及附加                                                                     　　15 000

　　  贷：应交税费——应交消费税[58 500÷(1+17%)×30%]              　　15 000

　　城市维护建设税是国家为扩大和稳定城市公共设施及基础建设而设置的一个税种。

　　其计算公式如下：

　　应纳城市维护建设税一（应实交营业税十应实交增值税十应实交消费税）×适用税率

　　城市维护建设税的税率为1%～7%，各省、自治区、直辖市人民政府根据当地经济状况和城市维护建设需要，在规定的幅度内选择确定不同地区的适用税率。

　　企业计算交纳的城市维护建设税是通过“营业税金及附加”科目进行核算的。企业每月计算应纳税额时，借记该科目{期末将该科目余额结转到“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记该科目，结转后该科目应无余额。

　　土地增值税是一种以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征收的税种。

　　土地增值税以有偿转让房地产所得的土地增值额为计税的依据。转让房地产的增值额为纳税人转让房地产取得的收入扣减法定项目金额后的余额。

　　土地增值税的计算方法有以下两种。

　　1．超率累进税率法

　　土地增值税按照纳税人转让房地产所取得增值额和规定的税率计算征收。

　　土地增值税的计算公式如下：

　　土地增值税=Σ（每级距的土地增值额×适用税率）
　　2．速算扣除法

　　在实际工作中．超率累进税率法计算比较繁琐，较少采用，一般可以采用速算扣除法计算。即计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下。

　　增值额未超过扣除项目金额50%的；

　　土地增值税税额=增值额×30%

　　增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的：
　　土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目×5%

　　增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的：

　　土地增值税税额=增值额x50%扣除项目×l5%

　　增值额超过扣除项目金额200%：

　　土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目×35%

　　公式中的5%，15%，35%为速算扣除系数。

　　土地增值税在“应交税费——应交土地增值税”明细科目下进行核算。贷方核算企业依法应交纳的土地增值税，借方核算企业已交纳或允许抵扣的土地增值税；贷方余额反映企业应缴而未缴的土地增值税税额。

　　房产税是财产税的一种。它是以房屋为征税对象，按房产的计税余值或出租租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种税。房产是纳税人财产中特定的一种，因此以房产存量计征的房产税，是一种特定的财产税。

　　1．房产税的特征

　　房产税具有以下特征：

　　(1)房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋。

　　(2)房产税税源地点比较固定，税源小，一般都列为地方的固定性收人。

　　(3)区别房屋的经营使用方式规定征税办法，自用的房屋按房产计税余值征收，出租、出典的房屋按租金收入征税。

　　2．房产税的计算

　　房产税采用比例税率，根据计征方式，使用两种税率。以房产价值从价计征的，税率为1. 2%。以房租租金从租计征的，税率为12%。

　　房产税的计税依据有两种，与之相对应的应纳税额的计算也分为两种：一是从价计征的计算；二是从租计征的计算。

　　(1)从价计征。从价计征是按房产原值一次减除规定比例后的余值计算。

　　其计算公式如下；

　　年应纳房产税额=房产原值X（1规定的减除比例）X适用税率房产原值是“固定资产”科目中记载的房屋原价；规定扣除比例是省．自治区、直辖市人民政府规定的10%～30%的减除比例；计征的适用税率为1.2%。

　　【例9-6】甲企业的经营性用房原值为10 000 000元，按照当地税务机关规定，减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。计算甲企业应纳房产税额。

　　应纳房产税额=1O OOO ooox（1-30%）×1.2%=84000(元)(2)从租计征。

　　计算公式如下：

　　年应纳税额一年租金收入×适用税率

　　【例9-7】某副食品公司房屋原值1 800 000元，其中生活用房原值250 000元，按照当地税务机关规定，减除30%后余值计税。临街房屋5间原值200 000元出租，每月租金20 000元。计算该公司年纳房产税额。

　　年纳房产税额=(1800 000-250 000-200 000)×(1-30%)×1.2%+2X12×l2%-40140（元）

　　车船税是指国家对行使于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。

　　车船税以《车船税暂行条例》规定的应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。

　　车船税应纳税额的计算，因计税依据不同，其计算公式如下：

　　载客汽车应纳税额=应税车辆数量×适用税额

　　载货汽车应纳税额=自重吨位×适用单位税额

　　三轮汽车低速货车应纳税额=自重吨位×适用单位税额摩托车应纳税额=应税车辆数量×适用税额

　　船舶和非机动驳船应纳税额一净吨位散X适用单位税额×50%为了核算车船税的应交及已交等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目，贷方登记按规定计算应交纳的车船税，借方登记已交纳的车船税，期束贷方余额为尚未交纳的车船税。账务处理如下：

　　企业按规定计算出应交纳的车船税时，借记“管理费用——车船税”科目，贷记“应交税费——车船税”科目。按规定，车船税按年征收，分期交纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。企业在交纳税款时，借记“应交税费——应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业所得税是指在中华人民共和国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是从企业所实现的利润中交纳的，以应纳税额为计税依据，按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补。应纳所得税的计算公式如下：

　　应纳所得税=应纳税所得额×适用税率

　　根据《企业所得税法》规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应按照国家有关税收规定计算纳税。所以，企业计缴所得税时，要以税前会计利润为基础，按税法规定调整计算应纳税所得额。

　　印花税是对经济活动的经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的种税。

　　印花税各税目分别适用比例税率和定额税率。

　　适用比率税率的有各类经济合同性质的凭证、记载金额的账簿、产权转移书据等。比例税率有五档，即0. 03‰、0.05‰、0.3‰、0 5‰、1‰，分别适用于：

　　(1)财产保险合同。

　　(2)借款合同。

　　(3)购销、建筑安装工程承包及技术合同等。

　　(4)加工承揽、建设工程设计、货物运输合同、产权转移书据及记载金额账簿。

　　(5)财产租赁、仓储保管合同。

　　印花税定额税率每件5元，适用于记载金额（“实收资本”与“资本公积”两项合计金额）以外的其他营业账簿、权利许可证照等。

　　企业交纳印花税，一般都是自行计算，购买’注销，不会形成税款债务；因此，不通过“应交税费”科目核算，直接在“管理费用”科目中列支。即企业在交纳印花税时，作会计分录为：

　　借：管理费用

　      贷：银行存款

　　资源税是对在我国境内从事开采或者生产应税产品的单位和个人，因资源差异而形成的级差收入征收的一种税。

　　资源税开征的范围包括矿产品和盐。资源税实行分产品类别，从量定额计征的办法，其计税依据为课税数量。

　　资源税应纳税额的计算公式如下：

　　资源税的应纳税额=课税数量×单位税额

　　代扣代缴应纳税额一收购未税矿产品的数量×适用的单位税额纳税人进行资源税核算时，应通过“应交税费——应交资源税”科目核算。

　　该科目贷方核算企业依法应交纳的资源税；借方核算企业已经交纳或者允许抵扣的资源税；贷方余额反映企业应缴而未缴的资源税税额。

　　契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

　　契税的计税依据为不动产的价格。契税税率实行3%～5“的幅度税率。

　　当计税依据确定以后，应纳税额的计算公式如下：

　　应纳税额=计税依据×税率

　　契税的应纳税款，通过“应交税费——应交契税”科目进行核算。该科目的借方发生额，反映实际已纳的税款；其贷方发生额，反映应交纳的契税}期末余额在贷方，反映应缴未缴的契税。

　　1．企业取得房产所有权

　　按规定计算应纳契税税额时，应借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“应交税赞——应交契税”科目。实际交纳契税时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2．企业取得土地所有权

　　有偿取得土地使用权时：对于企业取得的土地使用权，若是有偿取得的，应作为无形资产人账，相应地，为取得该项土地使用权而交纳的契税，也应当计人无形资产价值。

　　无偿取得土地使用权时：对于企业取得的土地使用权，一般不将该土地使用权作为无形资产入账，相应地，企业交纳的契税，可作为当期费用人账七、商品流通企业税费交纳的核算

　　商业企业交纳的税金，有的是在商品销售环节交纳的，有的是在管理费用中列支的。

　　1．商品销售环节税费核算简述

　　企业应纳的销售税金包括增值税漕业税、消费税，城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。其中，企业应纳的增值税应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”科目。其中“进项税额”科目，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”科目，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”

　　科目，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物中应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”科目，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”科目，记录企业购进的商品、材料物资等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

　　2．购销环节增值税账务处理方法

　　商业企业在购销环节有关增值税的账务处理如下：

　　(1)企业进货时t按专用发票注明的增值税额，借记“商品采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　购人货物发生退货时，按专用发票注明的增值税额，借记“银行存款”等科目，贷记“商品采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　(2)企业接受投资转入的商品，按照专用发票上注明的增值税额，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”科目。

　　(3)企业接受捐赠转入的商品、物资等，按照专用发票上注明的增值税额，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“资本公积”科目。

　　(4)企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“主营业务成本”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　(5)企业销售商品或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等科目。

　　发生销售退回时，则借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等科目。

　　(6)企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目·贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

　　出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，则借记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(7)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　(8)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　(9)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　(10)企业购进的商品、材料物资发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因t其进项税额，应相应转A有关的科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

　　属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物的成本一并处理。

　　(11)企业交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

　　收到退回多交纳的增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目。

　　3．商品销售税金及附加的核算范围

　　商品销售环节应纳的税金及教育费附加除增值税以外，其余的都在“营业税金及附加”科目内核算。该科目属损益类科目，借方主要登记应交纳的营业税金及附加，期末应将本科目余额结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　(1)计算应交的营业税金及附加时，借记“营业税金及附加——××税金”

　　科目，贷记“应交税费——应交××税金”、“其他应交款——应交教育费附加”

　　科目。

　　(2)交纳税金时，借记“应交税费——应交××税金”、“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(3)期末将余额结转“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加——××税金”科目。

　　商业企业在管理费用中列支的税金包括房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税。月份终了，企业计算当月应交纳的房产税、车船税和城镇土地使用税时，借记“管理费用——××税”科目，贷记“应交税费——应交××税”科目。实际交纳时，借记“应交税费——应交X×税”科目，贷记“银行存款”科目。印花税在实际交纳时，借记“管理费用——印花税”科目，贷记“银行存款”科目。